《解释2号》征求意见稿草案共包括16个问题（其中6个问题为生效日期），主要涉及以下三个方面内容：

（一）政府会计准则制度实施中亟待解决的问题，包括单位收取差旅伙食费和市内交通费的账务处理、单位年末暂收暂付财政拨款的账务处理、单位在本年末以财政直接支付方式发放下年度1月份职工薪酬的财务处理、单位发放职工薪酬时代扣代缴业务的简化账务处理、工会和纳入部门预算管理的社会组织适用的会计制度等6个问题。

（二）对政府会计准则制度有关规定做进一步解释说明的问题，包括单位对于归垫资金的账务处理、从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金的账务处理、关于专利权后续维护费的会计处理、公费医疗经费的会计处理、部门（单位）合并财务报表范围等5个问题。

（三）对政府会计准则制度相关规定补充和完善的问题，包括事业单位从财政科研项目中提取项目间接费用或管理费的账务处理、事业单位持有长期股权投资期间取得的投资收益按规定上缴财政的账务处理、纸质即开型库存的会计处理和基本建设会计等4个问题。

研究制定《解释2号》，主要目的有以下几个方面：

一是为了及时解决政府会计准则制度实施过程中有关各方提出的问题。政府会计准则制度自2019年1月1日起在各级各类行政事业单位实施，为了及时回应和解决政府会计准则制度实施中的问题，我们在7月份制定发布了《政府会计准则制度解释号》。7月份以来，有关部门、单位和基层会计人员通过多种方式又向我们反映了制度实施中的一些问题，其中有部分问题具有一定的普遍性，很有必要通过解释予以明确。

二是为了对政府会计准则制度相关内容做进一步的解释说明。在已经印发的政府会计准则制度中，有关规定较为原则或可操作性不强，会计人员在学习和具体应用时对同一问题可能会出现不同理解，如果不对此类问题做进一步的解释说明，不仅会影响到会计信息的可比性，也会导致会计人员无所适从。

三是为了补充和完善政府会计准则制度中的相关规定。在政府会计准则制度实施过程中，实务中出现了一些新的问题或者新的情况，导致已经印发的政府会计准则制度的相关规定难以满足实务需要，但这些问题在短时间内又不能通过制定具体准则或应用指南的形式予以规范，因此亟需通过解释形式对有关规定做出补充或完善。

行政事业单位（以下简称单位）按规定收取出差人员差旅伙食费和市内交通费的，应当按照以下规定进行账务处理：

（一）单位在收取相关费用时出具税务票的，应当按照收到的款项金额，借记“现金”等科目，贷记“其他收入”科目；同时在预算会计中借记“资金结存”科目，贷记“其他预算收入”科目。

（二）单位在收取相关费用时出具行政事业单位资金往来结算票据或其他收款凭证的，应当按照收到的款项金额，借记“现金”等科目，贷记相关费用科目；同时在预算会计中借记“资金结存”科目，贷记相关支出科目。

单位按规定在财政支付用款额度或财政直接支付用款计划下达之前，用本单位实有资金账户资金垫付相关支出，再通过财政支付方式或财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户的，应当按照以下规定进行账务处理：

（一）用本单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按照垫付的资金金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“非财政专项资金支出”“其他资金支出”明细科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

（二）通过财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“财政拨款收入”科目；并在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目，同时，借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记相关支出科目下的“非财政专项资金支出”“其他资金支出”明细科目（归还以前年度垫付资金的，应当借记非财政拨款结转结余相关明细科目，贷记财政拨款结转结余相关明细科目）。

通过财政支付方式将资金归还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；并在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，同时，借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记相关支出科目下的“非财政专项资金支出”“其他资金支出”明细科目（归还以前年度垫付资金的，应当借记非财政拨款结转结余相关明细科目，贷记财政拨款结转结余相关明细科目）。

单位按规定从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金用于后续相关支出的，应当在“银行存款”科目下设置“财政拨款资金”明细科目，并按照以下规定进行账务处理：

（一）从本单位零余额账户向实有资金账户划转资金时，按照划转的资金金额，借记“银行存款——财政拨款资金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；同时，在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。

（二）将本单位实有资金账户中从零余额账户划转的资金用于相关支出时，按照实际支付的金额，借记“应付职工薪酬”“其他应交税费”等科目，贷记“银行存款——财政拨款资金”科目；同时，在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

单位按规定从财政科研项目中提取项目间接费用或管理费的，应当按照以下规定进行账务处理：

（一）从财政科研项目中提取项目间接费用或管理费时，按照计提的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目；预算会计不做处理。

（二）将提取的项目间接费用或管理费从本单位零余额账户划转到实有资金账户时，按照划转的资金金额，借记“银行存款——财政拨款资金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；同时，在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。

（三）使用提取的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目，贷记“银行存款——财政拨款资金”科目；同时，在预算会计中借记“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

（一）单位收到同级财政部门以实拨资金形式预拨的下期预算款，按收到的金额，借记“银行存款——财政拨款资金”科目，贷记“其他应付款”科目；预算会计不做处理。待到下个预算期时，借记“其他应付款”科目，贷记“财政拨款收入”科目；同时，在预算会计中按照预收的款项金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

（二）单位实有资金账户中财政拨款资金（包括从零余额账户划转的资金和以国库集中支付以外的其他支付方式取得的同级财政拨款资金）发生暂付业务的，比照《政府会计准则制度解释号》（财会〔2019〕13号）中“关于单位年末暂收暂付非财政资金的会计处理”进行账务处理。

（三）单位零余额账户发生暂付业务的，在财务会计处理的同时，应当进行预算会计处理。

单位在本年末以财政直接支付方式发放下年度1月份职工薪酬的，应当按照以下规定进行账务处理：

（一）年末，单位应当按照收到的《财政直接支付入账通知单》中直接支付的入账金额，借记“其他应收款”科目，贷记“其他应付款”科目；预算会计不做处理。

（二）下年度1月份，单位在确认本月职工薪酬时，借记“业务活动费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目,按照上年末直接支付的金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“财政拨款收入”科目，并按相同金额借记“其他应付款”科目，贷记“其他应收款”科目；同时，在预算会计中借记相关支出科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

单位发生其他不纳入本年度部门预算管理的财政直接支付业务的，比照上述规定进行账务处理。

事业单位按规定将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财政的，应当按照以下规定进行账务处理：

（一）长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，事业单位按照应收的金额，借记“应收股利”科目，贷记“应缴财政款”科目；收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目；将取得的现金股利或利润上缴财政时，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位实现净利润的，按照应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目；被投资单位宣告发放现金股利或利润时，单位按照应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目；收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目，同时按照此前确定的应收股利金额，借记“投资收益”科目，贷记“应收股利”科目；将取得的现金股利或利润上缴财政时，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目。

单位按规定从计提的职工薪酬中代扣代缴职工社会保险费、住房公积金和个人所得税等款项的，为了简化实务操作，在预算会计处理时，可以在相关支出、相关结转结余科目下设置“代扣代缴”明细科目，核算从职工薪酬中代扣代缴的款项。具体账务处理如下：

（一）单位在实际发放工资等薪酬时，按照应付职工薪酬的金额（即代扣相关款项之前的职工薪酬金额），借记相关支出科目的“基本工资”明细科目，按照代扣的金额，贷记相关支出科目的“代扣代缴”明细科目，按照实际支付的薪酬金额，贷记“资金结存”“财政拨款预算收入”科目。单位后续代缴相关代扣款项时，按照实际支出金额，借记相关支出科目的“代扣代缴”明细科目，贷记“资金结存”“财政拨款预算收入”科目。

（二）单位代扣的款项在年末尚未支付的，年末结账时，应当将相关支出科目的“代扣代缴”明细科目金额结转至相关结转结余科目的“代扣代缴”明细科目。下年初，单位应当恢复上年末转入结转结余的尚未支出的代扣代缴款项，借记相关结转结余科目的“代扣代缴”明细科目，贷记相关支出科目的“代扣代缴”明细科目。下年度单位代缴相关代扣款项时，按照实际支出金额，借记相关支出科目的“代扣代缴”明细科目，贷记“资金结存”“财政拨款预算收入”科目。

单位应当按照《政府会计准则第4号——无形资产》规定，将依法取得的专利权确认为无形资产，并进行后续摊销。在以后年度，单位按照相关规定发生的专利权维护费，应当在发生时计入当期费用，原确定的无形资产摊销年限不据此调整。

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