随着科技的发展和市场竞争的加剧，制造企业需要更加深入地思考产品成本问题，及时制定有效的管理措施，增强产品的市场竞争力。管理会计的应用对于企业降低产品成本、减少风险漏洞、提高信息分析与决策能力具有重要作用。新时期制造企业应当及时认识应用管理会计思想的必要性，认真学习相关知识和方法，通过实施预算管理，优化成本管理流程，开展数据分析研究，建设人力资源队伍，切实营造应用管理会计的环境，实现产品成本管理的预期目标。

　　制造业在国民经济发展中占据重要地位，是社会生产生活用品的提供者。在科技日新月异、原材料价格上涨的背景下，制造企业必须加强产品成本管理与控制，才能有效降低成本，提高收益，增强产品的市场竞争力。随着管理会计理念的应用，制造企业应当积极转变思维，引入管理会计方法，完善产品成本管理，多方面实现对成本的管控。

一、管理会计的特点

　　（一）管理会计的基本理念

　　管理会计是从传统会计系统中分离出来，与财务会计并列，着重为企业进行优决策、改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。管理会计以企业现在和未来的资金流动为对象，从企业各部门的实际需要出发，记录和分析经济业务，提供管理信息。成本会计和管理控制系统是管理会计主要的组成部分，价值的创造与维护成为管理会计工作的目标。随着信息时代的到来，企业所处的市场环境更加复杂，管理会计展现出前瞻性的管理理念，是企业经营管理发展的重要保。

　　（二）管理会计下的成本分类

　　管理会计视角下，企业成本可分为变动成本、固定成本、混合成本。变动成本是指在一定业务范围和时间内，成本总额随业务量的增加而上涨，随业务量的减少而下降，且单位成本保持不变的成本。例如在生产制造企业中，同一种产品生产量越大，需要投入的原材料、辅料的费用就越多，这些都属于变动成本的范畴。相对于变动成本，固定成本则是在一定业务范围和时间内，成本总额不会随业务量变化而发生变动，且单位成本随业务量增加而减少。在企业运营过程中，包括办公及厂房租赁、机器设备折旧、管理人员的工资等，都属于不变成本，业务规模越大，平均到单位成本的规模就越小。此外混合成本是在业务总量变动时，发生不成比例变动的成本。

　　（三）管理会计发挥的作用管理会计是相对财务会计而言的。管理会计主要强调对企业生产经营及财务状况的事先控制，而不是被动记录企业经济活动产生的信息。因此，管理会计在降低成本、规避风险、提升业绩方面发挥了重要作用。首先，成本是影响企业整体收益的核心要素，企业运营活动会产生多方面的成本，如果在成本发生后再记录和分析，企业往往要面临成本难以改善的局面。管理会计则可以借助分类管理，综合分析成本特征，制定系统的成本管理措施。其次，管理会计强调事前控制，对于财务及运营风险的规避尤为重要。通过改善成本管理方法，加强预算及全过程管理，企业的风险将会大大降低。成本控制系统的应用是企业提高业绩水平的有效途径。所以管理会计作为一种新型的管理理念，是企业在新时期发展的有力支撑。

二、制造企业产品成本管理中应用管理会计的必要性

　　制造企业是运用生产工具和设备，按照市场需求，将制造资源经过生产加工，转化为市场所需产品的企业。成本直接关系产品在市场中的售价，关系企业能够取得的市场份额。加强成本管理，降低生产经营成本，才能为企业提益奠定基础，使企业在激烈的市场竞争中赢得主动权。管理会计侧重于对成本的核算与管理，特别对制造企业而言，在生产成本居高不下的今天，企业需要在多方面降低变动成本和固定成本，控制风险，提高信息分析和决策能力，从根本上提升经营管理水平。管理会计的应用不仅是必要的，也是非常迫切的。

　　（一）降低产品成本成本和收益是有机关联的统一体，制造企业以生产产品为主要经营活动，产品的市场定价与成本密切相关。只有不断提高生产技术水平，降低各项变动成本和固定成本，企业才能有效管理产品成本，创造更多的经济价值。但是长期以来制造企业将精力集中于市场开发与市场份额，忽视管理创新，缺乏对管理会计的学习，产品成本管理存在被动性。例如原材料作为决定产品成本和价格的核心要素，企业制定采购计划后，很大程度上还是要被动接受市场价格变动的情况，而不是提前做好成本控制工作，产品价格容易缺乏市场竞争力。

　　（二）控制经营风险制造企业在经营过程中会面临诸多的风险，例如产品成本过高导致销售不畅，收益水平低；设备更新缓慢导致产品技术水平下降，这些都会终影响企业的长期可持续发展。制造企业通常将生产过程视为成本管理的重中之重，忽视其他环节管理，所以产品成本管理的方法仍然落后。不少企业认为成本核算是对成本的管理，没有引入管理会计思维加强事前预测和事后分析，导致全过程周期性监督管理水平滞后，只能被动面对各种风险问题，一旦发生损失甚至难以应对。

　　（三）提高信息分析和决策能力相对于其他类型企业，制造企业有其自身的特殊性，需要批量采购设备、原材料从事生产开发活动，机械生产过程是企业创造产品和价值的核心环节，这些都有赖于科学的分析和决策，才能赢得市场竞争优势。尤其是在“互联网+”背景下，包括产品成本管理在内的分析决策活动都产生了质变。传统管理模式下，企业多是被动接受各种市场变化。进入“互联网+”时代，无论从方法还是技术上都实现了全新的突破，管理会计的应用势在必行。管理会计围绕企业的经营活动，通过深入的财务信息分析，能够为决策的制定提供更的依据，帮助企业改善成本管理方法，积累竞争优势。

　　（四）提升经营管理水平管理会计的应用不仅能够促进企业降低产品成本，而且也是企业提升经营管理水平的重要途径。从管理会计的视角，企业围绕成本管理所实施的改革措施，离不开各个部门的协调配合，从采购、仓储到生产、销售等一系列环节，都与产品的成本相关，同时还需要人力资源队伍的支持。新时期制造企业及时应用管理会计的思想和方法优化产品成本管理，有助于内部管理的革新，积累人才资本，这些都是企业核心竞争力的来源。

三、管理会计视角下制造企业的成本管理与控制策略

　　（一）实施预算管理

　　管理会计围绕各部门的经济业务，提供管理信息，在产品生产制造中，各部门工作都与产品成本息息相关，从采购计划的制订，到原材料、设备的使用与保管，生产加工，直至形成产品进入销售领域，各项变动成本和固定成本都涵盖其中。所以企业在完善产品成本管理的过程中，应当树立管理会计理念，善于从整体出发，实施预算管理，由各部门共同分析新一年度的费用支出，设计成本节约方案，形成部门合力。特别是在编制成本预算时，制造企业应在做好物料计量、验收、盘点工作的基础上，将以往忽视的影响产品成本的因素结合进来，得出预算分析结果，从而减少不必要的产品成本支出。

　　（二）优化产品成本管理流程

　　管理会计提倡对产品整个生命周期实施成本管控，事前准备、事中控制，以及事后分析，都为产品成本控制提供支撑。制造企业不仅要在原材料采购、生产管理环节注重节约成本，减少损耗，还应树立前瞻意识，对新产品设计过程、工艺制作、材料采购过程、生产制造过程及市场销售过程进行的优化管理，降低变动成本和固定成本。例如产品设计时对设计人才的选拔，原材料采购对优质供应商的筛选及长期合作，日常仓储库存管理，生产设备的及时更新，生产方法的改进与效率提升等，都是成本控制的有效途径。再如在固定成本方面，对现有办公和生产空间的合理利用，充分发挥使用效能，也是节约成本的基础。

　　（三）深化数据分析研究

　　管理会计的作用在于为企业决策提供依据，大数据时代企业对财务数据的分析研究应当向更加深入的方向发展，通过应用大数据分析工具，从中总结出有利于产品成本管理的信息，推动内部管理改革。财务部门要认真总结近年来在研发、采购、生产加工、销售等方面的成本投入情况，明确原材料市场走势、产品技术革新的趋势、生产工艺流程应当改革的方向，运用管理会计思维总结产品成本管理的措施，为企业制定战略决策奠定基础。

　　（四）加强人力资源建设

　　管理会计的应用对制造企业的发展至关重要，同时也对企业整体的人力资源素质提出更高要求。无论是管理会计理念的吸收，还是专业理论知识和方法的应用，以及各部门成本管理方法的改革，都与企业人力资源的能力相关。因此，制造企业应当立足长远，充分重视人力资源建设的重要性，尤其是顺应信息时代的潮流，努力选拔复合型人才。财务人员在开展成本核算工作的基础上，更要积极宣传和贯彻管理会计的方法，提升信息素养，各部门员工也应不断武装头脑，及时吸收先进的技术和方法，增强工作责任感和使命感，助力企业管理发展。

四、总结

　　制造企业在社会生产生活中扮演着重要角色，随着科技创新和企业转型升级，市场竞争日趋激烈，对产品成本的管理需求更为迫切。企业要及时引入管理会计的理念，树立前瞻意识，对产品生产开发的各个环节进行优化，建立科学的管理流程，提高信息分析和决策能力，建设的人力资源队伍，从而降低产品成本，实现经济效益和社会效益的大化。

（作者单位：中煤张家口煤矿机械有限责任公司）