第三章　会计等式与复式记账

第一节　会计等式

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。 
一、资产＝负债＋所有者权益（产权关系和基本财务状况） 
资产和权益之间就存在着相互依存的关系，即资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。 
权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。因此二者之间客观上存在着必然相等的关系。 
即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。在企业的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系。 
资产＝权益 
资产＝债权人权益＋所有者权益 
资产＝负债＋所有者权益 
基本的会计等式，通常称为会计等式； 
实际上反映了企业资金的相对静止状态，故也称为静态会计等式； 
会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。 
二、收入－费用＝利润（特定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系）　 
收入减去费用，经过调整后，才等于利润。 
第二会计等式，动态会计等式。 
三、全部会计要素之间的关系
资产＝负债＋所有者权益＋利润  
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）－－－第三会计等式 
【例题·单选题】下列属于静态会计等式的是（　）。  
A.收入－费用＝利润  
B.资产＝负债＋所有者权益  
C.资产＝负债＋所有者权益＋利润  
D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）  
[答疑编号] 
『正确』B 
『解析』资产＝负债＋所有者权益属于静态会计等式
【例题·多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（　） 
A.“资产＝负债＋所有者权益”是基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系 
B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础 
C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系  
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系  
[答疑编号] 
『正确』BD 
『解析』资产＝负债＋所有者权益，表明了会计主体在某一特定日期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的静态关系，体现了会计三要素之间的内在联系。  
【例题·单选题】企业基本的会计等式是（　）。 
A.资产＝负债＋所有者权益 
B.收入－费用＝利润 
C.资产＝负债＋（所有者权益＋利润） 
D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）  
[答疑编号] 
『正确』A 
『解析』资产＝负债＋所有者权益是企业基本的会计等式。  
【例题·判断题】“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。（　）  
[答疑编号] 
『正确』× 
『解析』“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定日期的资产分布和权益构成。 

第二节　复式记账

一、复式记账法 
记账方法按记账方式的不同，分为单式记账法和复式记账法。 
单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。 
特点： 
1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。 
2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记。 
复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。 
在我国明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。 
【例题·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（　） 
A.以资产与权益平衡关系作为记账依据  
B.不能系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉  
C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记 
D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性
『正确』ACD 
『解析』复式记账法可以系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉。  
二、借贷记账法  
（一）借贷记账法的概念  
借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 
“借”、“贷”二字初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动，随着时间的推移，“借”、“贷”两字已逐渐失去了初的含义，而演变成纯粹的记账符号。 
（二）借贷记账法的记账符号  
借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。 
它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。 
，代表账户中两个固定的部分。一切账户均需设借方和贷方以记录数量上的增减变化，其中，借方登记在左方，贷方登记在右方。 
第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。 
第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。

（三）借贷记账法的账户结构 
账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。　 
费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入 
注：等号左边的要素，账户的左方记增加； 
等号右边的要素，账户的右方记增加。 
1.资产类 
（1）借加、贷减，余额在增加方即借方。　 
例如：库存现金期初1 000，增加5 000，减少4 000，期末余额2 000。 
借方期初余额＋借方发生额－贷方发生额＝借末余额，即：1 000＋5 000－4 000＝2 000 
（2）计算公式： 
【例题·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（　）。 
A.借方4 000元　B.贷方8 000元 
C.借方5 000元　D.贷方5 000元  
『正确』A 
『解析』应收账款账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000元（借方）。  
2.负债及所有者权益类 
（1）贷加、借减，余额在贷方。 
（2）计算公式： 
（3）丁字账 应付账款期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。  
【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（　）。 
A.借方1000元　B.借方3000元 
C.贷方1000元　D.贷方3000元  
『正确』D 
『解析』应付账款期末余额=1 000+5 000-3 000=3 000元（贷方）。  
【例题·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（　）。 
A.990万元　B.810万元 
C.1110万元　D.690万元  
『正确』A 
『解析』预收账款本期借方发生额=900+150-60=990（万元）。  
【例题·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（　）计算。 
A.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 
B.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 
C.贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 
D.贷方期末余额＝贷方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额  
『正确』C 
『解析』所有者权益类账户贷加、借减，余额在贷方。  
3.成本类 
成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，期末余额一般在借方。 
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额 
【提示】生产成本和劳务成本一般情况下有余额，制造费用一般无余额。

4.损益类  
（1）收入类  
收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末无余额。  
①贷加、借减，期末一般无余额。  
②丁字账   
【例题·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。（　）   
『正确』√   
（2）费用类会计账户的结构  
费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末一般无余额。  
（1）借加、贷减，期末一般无余额。  
（2）丁字账   
账户结构总结：  
，对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方。  
第二，如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。  
例如：“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；  
如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。　  
第三，对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入本年利润类账户，所以一般无期初、期末余额。  
【例题·多选题】负债类账户的记账规则是（　）。  
A.增加记借方　B.增加记贷方   
C.减少记借方　D.减少记贷方   
『正确』BC  
『解析』负债类账户贷方登记增加，借方登记减少。   
【例题·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（　）。  
A.资产的增加　B.负债的减少  
C.收入的减少　D.费用的减少   
『正确』ABC  
『解析』账户借方登记资产、成本、费用的增加；负债、所有者权益、收入的减少。   
【例题·单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（　）账户的数额。　  
A.生产成本　B.主营业务成本  
C. 本年利润　D.主营业务收入   
『正确』C  
『解析』费用类账户期末结转到本年利润账户中。   
【例题·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（　）。   
A.预收账款   
B.预付账款   
C.应收账款   
D.应付账款   
『正确』AD  
『解析』选项BC属于资产类科目，期末余额一般在借方。   
【例题·单选题】下列各项表述中，不正确是的（　）  
A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额  
B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额  
C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额  
D.负债＝资产－所有者权益   
『正确』B  
『解析』负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额。