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第六章 账务处理程序

　　【本章导读】

　　学习本章内容时，要重点掌握记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序等三种常见的账务处理程序的一般步骤、特点、优缺点及适用范围。

　　账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

　　科学、合理的账务处理程序应符合下列基本要求：

　　1.要结合本单位实际，适应本单位生产经营活动的特点和规模的大小，满足本单位组织会计核算的要求。

　　2.要有利于、及时、正确地反映本单位经济活动情况，提供高质量的会计核算信息，满足投资者和债权人等外部和单位内部会计信息使用者的需要。

　　3.要有利于简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约会计核算工作的人力、物力和财力。

　　我国常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序三种。这三种账务处理程序的主要不同之处在于登记总分类账的依据和方法不同。

　　【举例6-1】在实际工作中，常用的账务处理程序有( )。

　　A.日记总账账务处理程序 B.记账凭证账务处理程序

　　C.科目汇总表账务处理程序 D.汇总记账凭证账务处理程序

　　【】BCD

　　【举例6-2】各种会计核算程序的主要区别在于登记( )的依据和方法不同。

　　A.总分类账B.C.明细分类账D.银行存款日记账

　　【】A

第一节 记账凭证账务处理程序

　　【思考题】

　　1.记账凭证账务处理程序的特点是什么?哪一种账务处理程序是基本的?

　　2.记账凭证账务处理程序一般包括哪些步骤?

　　3.在记账凭证账务处理程序下，需要设置哪些会计凭证、账簿?格式如何?

　　4.记账凭证账务处理程序有哪些优缺点?适用于什么样的单位?

　　记账凭证账务处理程序是指对所发生的或事项，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

　　记账凭证账务处理程序是基本的账务处理程序，它是理解账务处理程序的基础。

　　一、记账凭证账务处理程序的一般步骤

　　(一)根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　(二)根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证(如果单位业务较少，也可采用通用的记账凭证);

　　(三)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记和银行存款日记账;

　　(四)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　(五)根据记账凭证逐笔登记总分类账;

　　(六)期末，、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　(七)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　记账凭证账务处理程序如教材图6-1所示。

　　可以看出，在记账凭证账务处理程序下，需要设置的会计凭证，包括收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以采用一种通用的记账凭证。需要设置的账簿，包括、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。和银行存款日记账的格式一般采用三栏式账簿;明细账的格式可以分别采用三栏式、多栏式和数量金额式的账簿;总分类账的格式一般采用三栏式。

　　二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

　　(一)特点

　　记账凭证账务处理程序的特点是：对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

　　(二)优缺点

　　记账凭证账务处理程序的优点是账务处理程序简单明了，易于理解;总分类账可以较详细地反映或事项的发生情况，便于查账、对账。缺点是登记总分类账的工作量较大。

　　(三)适用范围

　　记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小，或事项较少的单位。同时，为了大限度地克服其局限，实务工作中，应尽量将原始凭证汇总编制汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证编制记账凭证，从而简化总账登记的工作量。

　　【举例6-3】在我国常用的账务处理程序基本的账务处理程序是( )。

　　A.记账凭证账务处理程序

　　B.汇总记账凭证账务处理程序

　　C.科目汇总表账务处理程序

　　D.日记总账账务处理程序

　　【】A

　　【举例6-4】记账凭证账务处理程序的优点有( )。

　　A.在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系

　　B.在总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况

　　C.方法易于掌握

　　D.可以减轻总分类账登记的工作量

　　【】ABC

第二节 汇总记账凭证账务处理程序

　　【思考题】

　　1.汇总记账凭证账务处理程序一般包括哪些步骤?

　　2.在汇总记账凭证账务处理程序下，需要设置哪些会计凭证、账簿?格式如何?

　　3.各种汇总记账凭证是怎样填制的?

　　4.汇总记账凭证账务处理程序有什么特点?有哪些优缺点?适用于什么样的单位?

　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证(单位业务量较少的也可采用通用的统一格式)，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

　　一、汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤

　　(一)根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　(二)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，单位业务量较少的也可采用通用的记账凭证;

　　(三)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记和银行存款日记账;

　　(四)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　(五)根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;

　　(六)根据各种汇总记账凭证登记总分类账;

　　(七)期末，、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　(八)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　汇总记账凭证账务处理程序如教材图6-2所示。

　　二、汇总记账凭证的编制方法

　　汇总记账凭证也是一种记账凭证，它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总(一般为5天，长不超过10天)编制而成。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。

　　(一)汇总收款凭证的编制

　　汇总收款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，定期按对应的贷方科目分别归类、汇总，每月编制一张，月终结出合计数，并据以登记总分类账。汇总收款凭证的一般格式见教材表6-1所示。

　　(二)汇总付款凭证的编制

　　汇总付款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种记账凭证。汇总付款凭证的一般格式见教材表6-2所示。

　　(三)汇总转账凭证的编制

　　汇总转账凭证是按转账凭证中的每一个贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。

　　由于汇总转账凭证应按每一贷方科目设置，为便于汇总，编制转账凭证时，可以是“一借一贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录。如果遇到“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录，需分解为简单会计分录编制转账凭证。如果在月份内某一贷方账户的转账凭证不多时，也可以不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总分类账。汇总转款凭证的一般格式见教材表6-3所示：

　　三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

　　(一)特点

　　汇总记账凭证账务处理程序的特点是：根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

　　(二)优缺点

　　优点：1. 大大减少了登记总分类账的工作量;2. 在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映账户之间的对应关系，便于查对和分析账目。

　　缺点：1.按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计日常核算工作的分工;2.当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　(三)适用范围

　　汇总记账凭证账务处理程序主要适合于：规模较大、或事项较多，特别是转账业务少，而收、付款业务较多的单位。

　　【举例6-5】在汇总记账凭证账务处理程序下，总分类账的记账依据是( )。

　　A.原始凭证

　　B.记账凭证

　　C.科目汇总表

　　D.汇总记账凭证

　　【】D

　　【举例6-6】既能减轻登记总账的工作量，又便于了解科目对应关系和查对账目的账务处理程序是( )。

　　A.记账凭证账务处理程序

　　B.汇总记账凭证账务处理程序

　　C.科目汇总表账务处理程序

　　D.日记总账账务处理程序

　　【】B

　　【举例6-7】在汇总记账凭证账务处理程序下，汇总转账凭证应按( )设置。

　　A.借方科目

　　B.贷方科目

　　C.借方或贷方科目

　　D.以上都不对

　　【】B

第三节 科目汇总表账务处理程序

　　【思考题】

　　1.科目汇总表账务处理程序一般包括哪些步骤?

　　2.在科目汇总表账务处理程序下，需要设置哪些会计凭证、账簿?格式如何?

　　3.常见的科目汇总表是怎样编制的?

　　4.科目汇总表账务处理程序有什么特点?有哪些优缺点?适用于什么样的单位?

　　科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

　　一、科目汇总表账务处理程序的一般步骤

　　(一)根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　(二)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

　　(三)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记和银行存款日记账;

　　(四)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　(五)根据各种记账凭证编制科目汇总表;

　　(六)根据科目汇总表登记总分类账;

　　(七)期末，、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　(八)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　二、科目汇总表的编制方法

　　首先，将汇总期内各项或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内。然后，根据汇总期内所有记账凭证，按相同会计科目分别加计其借方发生额和贷方发生额，并将其汇总金额填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏内。最后，还应分别加总全部会计科目“借方”和“贷方”发生额，进行发生额的试算平衡。

　　具体汇总方式可分为两种：

　　(一)全部汇总。就是将一定时期(十天、半月、一个月)的全部记账凭证汇总到一张科目汇总表内的汇总方式。其格式见教材表6-4。

　　(二)分类汇总。就是将一定时期(十天、半月、—个月)的全部记账凭证分别按库存现金、银行存款收、付款的记账凭证和转账记账凭证进行汇总。

　　需要注意的是，由于汇总方式不同，科目汇总表可以采用不同的格式。但任何格式的科目汇总表，都只反映各个科目的本期借方发生额、贷方发生额，不反映各个科目之间的对应关系。

　　三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

　　(一)特点

　　科目汇总表账务处理程序的特点是：根据记账凭证定期归类、汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。

　　(二)优缺点

　　科目汇总表账务处理程序的优点是：1.科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做;2.根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，大大减轻了登记总分类账的工作量;3.科目汇总表可以起到试算平衡的作用。缺点是：在科目汇总表和总分类账中，不反映科目的对应关系，不便于查对账目。

　　(三)适用范围

　　科目汇总表账务处理程序的适用范围较广，特别适用于规模大、业务量多的企业。

　　【举例6-8】科目汇总表的基本的编制方法是( )进行归类定期汇总。

　　A.按照不同会计科目

　　B.按照相同会计科目

　　C.按照借方会计科目

　　D.按照贷方会计科目

　　【】B

　　【举例6-9】关于科目汇总表账务处理程序的优点，下列说法中正确的有( )。

　　A.登记总分类账的工作量可以大大减轻

　　B.编制和使用较为简便，易学易做

　　C.可以对发生额进行试算平衡，保证记账工作质量

　　D.不便于查对账目

　　【】ABCD