茂名中级会计师培训学费多少，合并报表例题解析
一、合并报表例题(范例1)
甲公司(增值税一般纳税人，增值税税率17%)，于2015年1月1日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元与其账面价值相等。甲占乙80%，具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。
2015年度，发生如下业务：
(1)6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。
(2)7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收款。坏账准备提取比例为10%。
(3)2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。持有可供出售金融资产下降200万元。
2016年度，发生如下业务：
(1)甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。
(2)甲公司于4月6日出售w产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。
(3)乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。
要求：编制2015年和2016年相关抵销分录
解：1. 2015.1.1
借：长期股权投资 8190万元 (7000*1.17)
贷：主营业务收入 7000万元
应交税费-应交增值税(销项税额) 1190万元 ( 7000*17%)
同时结转成本
借：主营业务成本 5000万元
贷：库存商品 5000万元
2. 2015.12.31成本法改为权益法
借：长期股权投资 800万元(1000*80%)
贷：投资收益 800万元
借：投资收益 240万元(300*80%)
贷:长期股权投资 240万元
借：其他综合收益 160万元(200*80%)
贷：长期股权投资 160万元
3.a
借：股本 2000万元
资本公积 5000万元
其他综合收益 300万元 (500-200)
盈余公积 300万元
未分配利润 2900万元(2300+1000-100-300)
商誉 190万元 (7000*1.17-10000*80%)
贷：长期股权投资 8590万元
(7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%)
少数股东权益 2100万元
(2000+5000+300+300+2900)*20%
b.借：投资收益 800万元( 1000*80%)
少数股东损益 200万元(1000*20%)
未分配利润-年初 2300万元
贷：提取盈余公积 100万元
对所有者(或股东)的分配 300万元
未分配利润-年末 2900万元
c.内部债权债务的抵销
借：应付账款 11700万元(1000*10*1.17)
贷：应收账款 11700万元
借：应收账款-坏账准备 1170万元(11700*10%)
贷：资产减值准备 1170万元
借：所得税费用 292.50万元
贷：递延所得税资产 292.50万元
d.存货
借：营业收入 10000万元
贷：营业成本 10000万元
借：营业成本 800万元(1000*10-1000*8)*(1-60%)
贷：存货 800万元
借：递延所得税资产 200万元(800*25%)
贷：所得税费用 200万元
借：少数股东权益 120万元800*20%*(1-25%)逆流
贷：少数股东损益 120万元
e.存货-固定资产
借：营业收入 800万元
贷：营业成本 600万元
固定资产 200万元
借：固定资产 20万 (200/5*6/12)
贷：管理费用 20万
借：递延所得税资产 45万 (200-20)*25%
贷：所得税费用 45万
f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 936万元 (800*1.17)
贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 936万元
g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 240
贷：取得投资收益收到的现金 240
2016年度
1.成本改权益法
借：长期股权投资 1600万元 (2000*80%)
贷：投资收益 1600万元
借：投资收益 400万元 (500*80%)
贷：长期股权投资 400万元
2.a.
借：股本 2000万元
资本公积 5000万元
其他综合收益 300万元
盈余公积 500万元
未分配利润 4200万元(2900+2000-200-500)
商誉 190万元 (7000*1.17-10000*80%)
贷：长期股权投资 9790万元
(7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%+2000*80%-500*80%)
少数股东权益 2400万元
(2000+5000+300+500+4200)*20%
b.借：投资收益 1600万元(2000*80%)
少数股东损益 400万元(2000*20%)
未分配利润-年初 2900万元
贷：提取的盈余公积 200万元
对投资者或(股东)分配利润 500万元
未分配利润-年末 4200万元 (2900+2000-200-500)
c.内部债权债务的抵销(未收到的)
借：应付账款 9700万元(1000*10*1.17-2000)
贷：应收账款 9700万元
借：应收账款-坏账准备 1170万元(11700*10%)
贷：未分配利润-年初 1170万元
借：未分配利润-年初 292.50万元(1170*25%)
贷：递延所得税资产 292.50万元
借：资产减值损失 200万元(2000*10%)
贷：应收账款-坏账准备 200万元(冲回)
借:递延所得税资产 50万元
贷：所得税费用 50万元
d.存货
借：未分配利润—年初 800万元
贷：营业成本 800万元
借：营业成本 400万元
贷：存货 400万元
借：递延所得税资产 200万元(800*25%)
贷：未分配利润-年初 200万元
借：少数股东权益 800*20%*(1-25%)120
贷：少数股东损益 120
借：所得税费用 100(400*25%)
贷：递延所得税资产 100(400*25%)
借：少数股东损益 60万元[400*20%*(1-25%)]转回
贷：少数股东权益 60万元
借：存货 400万元(调整减值)
贷：资产减值损失 400万元
借：所得税费用 100万元
贷：递延所得税资产 100万元
借：少数股东损益 60万元[400*20%*(1-25%)]转回
贷：少数股东权益 60万元
w产品借：营业收入 500万元
贷：营业成本 500万元
借：营业成本 40万元
贷：存货 40万元
借：递延所得税资产 10万元 (40*25%)
贷：所得税费用 10万元
e.固定资产
借：未分配利润-年初 200万元
贷：固定资产 200万元
借：固定资产 20万 (200/5*6/12)
贷：未分配利润-年初 20万
借：递延所得税资产 45万 (200-20)*25%
贷：未分配利润-年初： 45万
借：固定资产 40万
贷：管理费用 40万
借：所得税费用 10万(40*25%)
贷：递延所得税资产 10万(40*25%)
f、借：购买商品接受劳务支付的现金 2000万元
贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 2000万元
g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400
贷：投资收益收到的现金 400
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